Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов
Источник:
МАСТЕРСКАЯ ДИПЛОМОВ
Предмет:
АУДИТ
Тип:
Дипломная работа
Объем:
92 страницы
СодержаниеВведение стр.2
I. Организация учета нематериальных активов на предприятии ООО "НТП "Энергоконтроль"" стр.7
1.1. Организационная структура предприятия ООО "НТП "Энергоконтроль"" стр.7
1.2. Анализ учетной политики ООО "НТП "Энергоконтроль"" стр.13
1.3. Учет нематериальных активов стр.22
II. Аудит нематериальных активов стр.45
2.1. Виды аудита и методики проведения аудиторских проверок стр.45
2.2. Рабочая документация при аудите нематериальных активов стр.69
2.3. Выводы аудитора по результатам аудита стр.74
Заключение стр.82
Список используемой литературы стр.85
Приложения
Введение
Нематериальные активы воплощают в себе передовые идеи, разработки и результаты исследований, которые, по большому счету, являются движущей силой прогресса. Именно они открывают современный российский бухгалтерский баланс.
Нематериальные активы (НМА)- это довольно молодой вид учитываемого имущества. Во всяком случае, это вывод напрашивается, если сравнивать данную категорию внеоборотных активов с другими видами имущества такого же длительного срока использования (с теми же основными средствами).
Как только на отечественный рынок пришли и начали образовывать совместные предприятия самые смелые иностранцы, в российском (тогда еще советском) законодательстве вынужденно появилось понятие "нематериальные активы". Ведь иностранные предприниматели пришли не с голыми руками, а со своими зарегистрированными патентами и хитрыми ноу-хау, и непременно желали этот факт зафиксировать.
Упоминание о нематериальных активах как разновидности имущества (пока - в самом общем смысле) и их износе, учитываемом в составе себестоимости, почти одновременно появилось в "Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР" (утвержден Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомитетом цен СССР и Госкомстатом СССР 30ноября 1990г.) и в письме Минфина СССР от 29 декабря 1990г. № 142 "Об особенностях исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) на совместных предприятиях, создаваемых на территории СССР".
Следующий по времени нормативный акт представлял собой уже некое подобие практического системообразующего документа, поскольку ввел в действие первую подробную "Инструкцию о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия", утвержденную письмом Минфина РФ от 24 июня 1992г. №48. Письмо Минфина СССР от 17 июня 1991г. №26 "Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий, объединений и организаций за 1991 год" порядка заполнения форм отчетности не содержало.
Пункт 2.3 этой инструкции в целом содержал перечень нематериальных активов, который спустя год был повторен в новой редакции Положения о бухгалтерском учете. Однако все еще допускалась возможность учета в качестве таких активов законченных научно-исследовательских и конструкторских изысканий и разработок, а также проектно-изыскательских работ. Критерием их ценности в качестве самостоятельного объекта учета выступала их полезность и допустимость использования в производстве длительный период времени либо возможность последующей реализации (вероятно, не в смысле продажи, а в виде практического воплощения).
Судя по тому, что данный перечень (включая НИОКР и проектно-изыскательские работы) был слово в слово сохранен в письме Минфина РФ от 13 октября 1993г. №114 "Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1993 год и о порядке его заполнения", на то время он оказался удачным и включал все необходимые категории.
Впрочем, в конце 1992 года нормативный акт совсем из другой сферы породил еще одну разновидность нематериальных активов, в дальнейшем вылившуюся в уникальную и ни на что не похожую их составляющую - деловую репутацию предприятия. Имеется в виду письмо Минфина РФ от 23 декабря 1992г. №117 "Об отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий", пункт 1.5 которого предписывает отражать на отдельном субсчете счета 04 "Нематериальные активы" разницу между покупной ценой и оценочной стоимостью приватизируемого предприятия.
Следующий заслуживающий упоминания нормативный акт в большой степени сохранил свое значение и в настоящее время, поскольку раскрывает отдельные аспекты капитальных вложений с такой стороны, которая не нашла отражения даже в значительно более поздних документах.
Это письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993г. №160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций". Пункт 4.3 посвящен формированию стоимости нематериальных активов, в связи, с чем содержит и их перечень. Поскольку перечисление имеет вспомогательное значение, то претензия на исчерпывающий его характер явно отсутствует (список открыт: его завершает многозначительное "и т.п.").
Однако при всем том симптоматично, что на первое место переместились "интеллектуальные" объекты (патенты, лицензии, программные продукты), что, совершенно очевидно, связано с продолжающимся повышением их роли в предпринимательской деятельности. Сохранился статус прав пользования земельными участками и природными ресурсами, а также научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок и проектно-изыскательских работ.
Вершиной рассматриваемого этапа эволюции понятия "нематериальные активы" явился "Общероссийский классификатор основных фондов" (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 и введенный в действие с 1 января 1996 года.[12]
В соответствии с классификатором к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) отнесены геологические изыскания и разведку недр, компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. В состав "прочих" были включены топологии интегральных микросхем, ноу-хау (русифицированные в "секреты производства"), торговые знаки и патенты.
Наиболее полный и "осовремененный" перечень нематериальных активов мы находим в совсем уже недавнем приказе Минфина РФ от 12 ноября 1996г. №97 "О годовой бухгалтерской отчетности организации", который непосредственно предшествовал ныне действующему. В пункте 4.23.1 приказа №97 перечислены четыре группы НМА, данные по которым приводились в приложении к балансу по форме №5 (в форме №1 место отведено только для первой, третей и четвертой групп):
" "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности"- стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и т.д., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.;
" "права на пользование обособленными природными объектами"- стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);
" "организационные расходы"- сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.
" "деловая репутация организации"- превышение покупной цены приватизационного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью.
Сохранило силу на текущий момент, несмотря на уже приличное количество более новых ПБУ, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н. Необходимо учесть, что именно это Положение было принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. №283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998г. №382-р. Так что оно, по идее, должно быть максимально приближено к зарубежным правилам классификации внеоборотных активов.
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) №38 "Нематериальные активы" ("Intangible assets") раскрывает вопросы признания нематериальных активов, определения их текущей стоимости, а также содержит требования по раскрытию информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Легко заметить, что в этом смысле соответствующее российское ПБУ действительно аналогично международному стандарту.
Нематериальные активы определены в стандарте как "идентифицируемый (однозначно определяемый) не денежный актив, не имеющий физической сущности, который используют для изготовления (предоставления) товаров (услуг), для сдачи в аренду или для управленческих целей. Этот актив контролируется и легко отличим от деловой репутации предприятия".
Устанавливая правило оценки нематериального актива, МСФО 38 указывает, что последний должен быть изначально оценен по своей стоимости, независимо от того, получен ли он извне или создан внутри предприятия. Все связанные с данным активом расходы, которые возникают в дальнейшем, учитываются в качестве текущих расходов, если они призваны восстановить его стандартное состояние.
Надо сказать, что точности оценки и, в частности, правильной переоценке нематериальных активов анализируемый международный стандарт уделяет намного больше внимания, чем его российский аналог. Так, принцип переоцениваемой стоимости является одним из вариантов учета нематериального актива в записях бухгалтерских счетов.
Избираемый метод амортизации по возможности должен соответствовать сущности экономических выгод, получаемых предприятием от использования нематериального актива. Если нематериальный актив используется непосредственно в производстве продукции, то имеет смысл связать величины амортизационных отчислений с показателями выпуска продукции.
I. Организация учета нематериальных активов на предприятии ООО "НТП "Энергоконтроль""
1.1 Организационная структура предприятия ООО "НТП "Энергоконтроль""
Предприятие ООО "НТП "Энергоконтроль"", зарегистрировано администрацией города Заречного 13.07.1999г., регистрационный номер 1039; прошло регистрацию в налоговых органах, в соответствии с положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (принятого Федеральным законом от 31 июля 1998 года №146-ФЗ); внесено в единый государственный реестр, в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц" 25.10.2002 года, за основным государственным регистрационным номером 1025801497710.
Предприятие зарегистрировано в соответствии с положениями Гражданского кодекса об обществах с ограниченной
ответственностью. Предприятие проводит исследования в сфере электроэнергетики и энергосберегающих...
